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By Lothar Weichsel

1. Problemstellung Die steuerrechtliche Regelung der Abschreibung ist im Laufe der letzten Jahrzehnte infolge einer rasch steigenden Gewinnsteuerbelastung auf ein stetig zunehmendes Interesse gestossen. Wahrend noch bis etwa 1920 in einigen Landern fur eine Anerkennung der steuerlichen Abschreibungen uberhaupt gekampft wurde, sind die letzten zwei Jahrzehnte gekennzeich web von dem Vordringen zahlreicher Formen und Moglichkeiten beschleunig ter Abschreibungsmethoden 1. Wenn auch Schweden schon Ende der 30er Jahre eine ausserst freizugige Abschreibungsregelung aufwies und die Ver einigten Staaten wahrend des Ersten und Zweiten Weltkrieges und spater im Zusammenhang mit der Koreakrise eine radikale Funf-Jahres-Ab schreibung fur kriegswirtschaftlich vordringliche Investitionen gestatteten, so struggle doch erst in der Nachkriegszeit ein grundlegender Wandel auf diesem Gebiet festzustellen. Zu Anfang der SOer Jahre hatten die meisten der westlichen Industrielan der (teils aus gesamtwirtschaftlichen, teils aus betriebswirtschaftlichen Grun den) die beschleunigte Abschreibung in ihr Steuersystem ubernommen, so vor allem: die sechs EWG-Staaten, united states und Kanada, Grossbritannien, Danemark, Osterreich, Schweiz und Schweden, um nur die wichtigsten zu nennen. In der Bundesrepublik kam die beschleunigte Abschreibung im Jahre 1949 in shape der Sonderabschreibungen der 7er-Paragraphen des Einkommen steuergesetzes und 1952 erstmals in shape der degressiven Abschreibung auf Grund der Bestimmungen der Einkommensteuererganzungsrichtlinien 1952 zur Anwendung. Im gleichen Jahr wurden bestimmten Engpassbereichen der Wirtschaft Sonderabschreibungen auf Grund des 33 des Investitionshilfege setzes gewahrt, eine Massnahme, die fur diese Bereiche faktisch einer Verlan gerung des zu der Zeit auslaufenden 7 ades Einkommensteuergesetzes gleich

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I'. 1,1 ....... 1' ..... -Fal13 ~ '"""'""' Fall 2 ......... - - ............ "- .......... Fall 1 " ..... V· .... ' -" . iFall4 1,0 1 2 3 4 5 10 Periode steigen. Daher ist es nicht erstaunlich, daß die degressive Abschreibung in den ersten Perioden die lineare Abschreibung bis zu 27 v. , bzw. 40 v. H. übersteigt, obwohl sie später stetig nur 12 v. , bzw. 18 v. H. über die lineare Abschreibung hinausgeht. Da diese vorübergehend auftretenden Effekte auf Grund ihrer Größenordnung Beachtung verdienen, soll an dieser Stelle der Frage nachgegangen werden, wie ein Wechsel in der Abschreibungsmethode zu bewerkstelligen ist, ohne daß ein als stetig angenommenes gegebenes Wirtschaftswachstum dadurch ungewollt zyklisch beeinflußt wird.

A. W. je höher das Wachstum einer Wirtschaft, desto geringer ist der Anteil der Abschreibungen, die zu Ersatzinvestitionen, desto größer der Anteil der Abschreibungen, die zu kapazitätserweiternden Investitionen verwandt werden. Tabelle 10 All, RJl und RJA als eine Funktion von rn. 45 rn I All (I) (2) (3) (4) 0,5 79 63 61 77 58 1,0 I R/l 1,5 52 37 22 2,0 43 14 37 32 28 8 2,5 - 3,0 3,5 I R/A 43 31 22 5 16 3 II I Unter Reinvestitionen (R) sollen im folgenden die zur Kapazitätserhaltung erforderlichen Ersatzinvestitionen verstanden werden.

Am Ende der n'ten Periode (I) I 5 10 20 3° Abschreibungsdauer der Anlagen in Perioden 10 (2) I 20 (3) \ 30 (4) 2,00 2,00 2,00 1,40 1,67 1,1 I 1,41 1,77 1,5 8 1,21 1,42 -- -- 1,3° - während die Lebensdauer der Anlagen variiert. Auch hier stellt sich im ersten Jahr infolge der Anwendung der Doppelratenabschreibung ein Verhältnis von 2 : 1 zwischen degressiver und linearer Abschreibung ein. Der Endwert jedoch, der das größte Interesse verdient, zeigt, daß fast eine Parallelität zwischen Abschreibungsdauer und dem Prozentsatz besteht, um den die degressive die lineare Abschreibung übertrifft.

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